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    • 防范金融风险的这项新规,你了解吗……

    防范金融风险的这项新规,你了解吗……

    2017-09-18 11:22:23 返回列表

    今年初,财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则(下称“新金融工具准则”或“新准则”)。此次修订不仅是我国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的重大成果,更是夯实企业资产质量、防范金融风险的一项重要举措。新金融工具准则的实施将会对我国银行业今后的发展产生积极而深远的影响。

    新金融工具准则对金融风险防范的积极意义

    金融工具的会计计量问题,本质上是金融风险计量的问题,因为与金融工具相关的财务信息表达了因持有该工具而面临的风险估计。新金融工具准则的颁布,就是为了实现降低金融工具会计准则复杂性、及时全面确认金融工具风险的目标,因此可以预见新金融工具准则将在改善财务报告质量以及防范金融风险等方面发挥不可替代的作用。

    一是预期信用损失模型在逻辑层面实现了巴塞尔监管理念和会计准则的协调。

    针对已发生损失模型需要“客观、确凿的证据”才确认减值损失的特征,新准则做出了根本性的变革——提出了“预期损失模型”,要求在金融资产初始确认时就要考虑“预期”损失,这使得信用风险的计提时点较已发生损失模型大为提前。同时,由于巴塞尔委员会倡导的内部评级法在原理上也是基于预期信用损失,因此新准则的实施使得监管要求与会计原则在金融工具减值这一问题上达到了逻辑层面的协调。

    预期损失模型不以触发事件作为减值确认前提,这样可以减少触发事件在会计实务应用中的差异。同时,新准则要求提前将预期信用风险纳入到贷款利息收入的评估和确认中,这样不仅可以真实反映资产的净收益情况,也符合风险定价管理的原则。

    二是金融资产减值范围的变化扩宽了金融机构确认信用风险损失的外延。

    长期以来,如何解决客观计量并评价表外业务风险这一问题,对于银行会计信息的公信力乃至金融监管都具有重大意义。美国次贷?;难萁?,充分说明金融机构表外业务风险的隐蔽性和难以计量性,最终导致了全世界范围内金融风险的爆发。此外,信用风险计量的缺失将使得银行的定价决策和风险管理政策可能无法在表外业务中得以贯彻执行,从而影响表外信贷风险定价甚至导致偏向宽松的信贷准入政策。为了解决上述问题,新准则拓宽了计提减值的金融资产范围,除了原已覆盖的表内项目外,还包括表外的贷款承诺和财务担保合同等。由此,金融资产减值范围不再局限于资产负债表表内的项目,而是紧紧围绕“风险”之一实质,按照各类金融资产的信用风险程度计提减值准备。对于低信用风险业务需保有的拨备水平较低,反之亦反。这样从计量结果上看,新准则的实施也在一定程度上实现了与巴塞尔内部评级法的协调。

    可见,在会计上对表外业务风险进行确认和计量不仅可以辅助银行进行“类信贷”业务的决策,还可以从经济学视角为管理层寻求相关业务真实回报提供有效信息。

    三是金融资产分类模式的变化增强了金融资产分类的客观性和可比性。

    原会计准则下金融资产的分类主要依据持有金融资产的意图,存在较强的主观性,不同企业对同一金融资产可能划分为不同类别,而不同的资产分类对银行财务报表会产生截然不同的影响,这给投资者理解财务报告带来很大困惑。针对这种质疑,新准则紧紧围绕“商业模式”和“合同现金流”两条标准,为金融资产的分类和计量属性的确定给出了更加客观和严格的分类依据。其一是商业模式比“持有意图和能力”的可核实性更强,主体需要披露更多内容并相互印证。其二是现金流测试对标基本借贷协议,透过合同的表面包装关注内在实质进行会计判断,有利于推动金融回归本源、缩短融资链条降低融资成本、抑制从事复杂交易的冲动。例如,对于可供出售类的非标准化投资,在新准则下很可能无法通过现金流量测试,而是需改按公允价值计量,这种计量方式的调整将使相关金融资产的价值变动风险,在利润表中更加直观地得以反映。再如,新准则下所有权益工具均要归入“以公允价值计量且其变动计入当期损益”类别,在满足一定条件下,可以选择“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”类别,但是这种指定不可撤销,其计入其他综合收益的金额在任何情况下(包括出售)都不可以重新分类至损益,意味着股权投资被指定为该类后,股价上升的全部利得将不能计入利润表。

    商业银行新金融工具准则的实施重点

    中国工商银行作为沪港两地上市公司,一直是国内国际会计准则的践行者和受益者。工行于2016年启动了新金融工具准则的全面实施工作。在实践中,我们认为国内商业银行需重点关注以下几方面的工作。

    一是按照新准则的要求构建预期信用损失模型。据调查,目前国内外银行业对于预期信用损失模型的构建普遍采取的方法是,在巴塞尔内部评级模型的基础上进行技术调整,转换为符合新准则要求的预期损失模型。因为预期损失模型与巴塞尔信用损失模型在重要参数选择以及评级更新频率等方面尚存在差异,因此各行需要结合自身的实际情况进行研究探索,从而构建一套科学合理的技术转换模型体系。

    二是金融资产相关系统需进行大量配套改造。为提高金融资产分类判断的效率,确?;峒菩畔⒌募笆毙?,新准则实施后,金融机构需要将分类判断标准和流程嵌入到业务处理系统中,因此需对相关业务系统和账务系统进行改造完善。此外,为计算金融资产全生命周期预期信用损失,银行需要记录每笔贷款的初始信用质量,并持续跟踪后续变化,这也将涉及大量的前期数据采集和减值系统的改造工作。

    三是准则转换工作是多部门共同参与的系统工程。在风险管理模型转换过程中,银行需要评估相关上游数据的质量,改造信息系统并调整内部工作流程,整个过程需要财务会计、风险管理、信贷管理以及信息科技等多个部门的共同参与和通力合作。同时,为保障减值评估结果的客观公允,在数据治理、模型风险、操作流程、信息系统以及文档管理等方面,银行也需要建设覆盖前中后台的内部控制规范和流程,以确保对外披露的会计信息符合会计准则和监管要求。

    来源:中国会计报。

    北京十一选五遗漏查询 www.jozm.net 作者:张文武(中国工商银行财务会计部总经理)


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